Deteksi Faktor Pemicu Fraud Pentagon Dimoderasi oleh Whistleblowing System Sebagai Mitigasi Fraud Pada Auditor Internal

Nabilla carissa Ratnadewati; Alif Faruqi Febri Yanto

doi:10.47709/jebma.v6i1.8209

Authors

Nabilla carissa Ratnadewati Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Negeri Malang
Alif Faruqi Febri Yanto Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Negeri Malang

DOI:

https://doi.org/10.47709/jebma.v6i1.8209

Keywords:

Internal Auditor, Fraud Mitigation, fraud pentagon, Whistleblowing System, sektor public

Abstract

Penelitian ini bertujuan menganalisis pengaruh tekanan, kesempatan, rasionalisasi, kemampuan, dan arogansi terhadap mitigasi fraud serta peran Whistleblowing System sebagai variabel moderasi pada auditor internal Inspektorat Provinsi Jawa Timur. Penelitian menggunakan pendekatan kuantitatif dengan 102 responden melalui purposive sampling. Analisis dilakukan menggunakan regresi linier berganda dan Moderated Regression Analysis (MRA) dengan SPSS. Hasil menunjukkan bahwa tekanan dan rasionalisasi berpengaruh negatif signifikan, sedangkan kemampuan berpengaruh positif signifikan terhadap mitigasi fraud. Kesempatan dan arogansi tidak berpengaruh signifikan. Whistleblowing System berpengaruh langsung terhadap mitigasi fraud dan hanya memoderasi hubungan kesempatan terhadap mitigasi fraud. Temuan ini menunjukkan bahwa faktor individu auditor dan efektivitas sistem pengawasan berperan penting dalam meningkatkan mitigasi fraud di sektor publik.

References

Alfiansyah, I., & Afriady, A. (2022). Pengaruh Penerapan Sistem Pengendalian Internal Pemerintah, Kompensasi, dan Religiusitas terhadap Pencegahan Fraud (Studi Kasus pada BPKA Kota Bandung). Irfan Alfiansyah Arif Afriady, 7(1).

Amrulloh Amri. (2022). Pengaruh Pengendalian Internal, Inependensi, Skeptisme Auditor, dan Tekanan Waktu terhadap Pendeteksian Kecurangan.

Anlilua, P., Ekonomi, F., Bisnis, D., & Rusmita, S. (2023). Pengaruh Whistleblowing System, Sistem Pengendalian Internal, dan Budaya Organisasi terhadap Pencegahan Fraud. In Jurnal Kajian Ilmiah Akuntansi Fakultas Ekonomi UNTAN (KIAFE) 2023 (Vol. 1, Number 3). https://jurnal.untan.ac.id/index.php/ejafe/article/view/73779/75676600538

Aprillia, R., & Sulfitri, V. (2023). Pengaruh Audit Internal, Kompetensi Auditor, Kesesuaian Kompensasi, dan Whistleblowing System terhadap Pencegahan Fraud. www.alharaki.sch.id

Arifudin Opan. (2020). Pengaruh Sistem Pengendalian Internal dan Audit Internal terhadap Pelaksanaan Good Corporate Governance. Jurnal Ekonomi Manajemen Dan Akuntansi. https://ejournal.iba.ac.id/index.php/jemasi/article/view/138/86

Arrahman, M. T., & Nera Marinda Machdar. (2023). Pengaruh Fraud Pentagon dan Asimetri Informasi terhadap Fraudulent Financial Statement dengan Kualitas Laba Sebagai Pemoderasi. Jurnal Riset Akuntansi, 2(1), 82–94. https://doi.org/10.54066/jura-itb.v2i1.1322

Association of Certified Fraud Examiners. (2024). Occupational Fraud 2024: A Report to the Nations.

Aulia Haqq, A. P. N., & Budiwitjaksono, G. S. (2020). Fraud Pentagon for Detecting Financial Statement Fraud. Journal of Economics, Business, & Accountancy Ventura, 22(3), 319–332. https://doi.org/10.14414/jebav.v22i3.1788

BPK-RI. (2023). BPK-RI, 2023. https://www.bpk.go.id/ihps/2023/I

Citra Mulyandani, V., Nugraha, A. A., & Kusumastuti, E. D. (2023). Analisis Peran Fraud Pentagon Theory dalam Pendeteksian. In ACCOUNTHINK?: Journal of Accounting and Finance (Vol. 8, Number 01).

Crowe. (2011). Putting the Freud in Fraud: Why the Fraud Triangle Is No Longer Enough. IN Horwath, Crowe. . Https://Www.Crowe.Com/.

Dewayanti Dewa Ayu Melly. (2022). Pengaruh Kepemimpinan Autentik, Nilai Etika Perusahaan, Tekanan Anggaran Waktu, dan Kompleksitas Tugas terhadap Perilaku Disfungsional Auditor pada Kantor Akuntan Publik di Provinsi Bali.

Faizal Ahmad. (2025). Kasus Gratifikasi Eks Pejabat Pemkot Surabaya Rp 3,6 M, Kejati Jatim Belum Tetapkan Tersangka Pemberinya. Kompas.Com. https://surabaya.kompas.com/read/2025/06/10/184918178/kasus-gratifikasi-eks-pejabat-pemkot-surabaya-rp-36-m-kejati-jatim-belum

Felicia Yohanna. (2022). Faktor resiko fraud terhadap kecurangan pelaporan keuangan berdasarkan fraud pentagon. https://journal.unsika.ac.id/index.php/accounthink/article/view/6189/3209

Handoko, B. L., & Tandean, D. (2021). An Analysis of Fraud Hexagon in Detecting Financial Statement Fraud (Empirical Study of Listed Banking Companies on Indonesia Stock Exchange for Period 2017-2019). ACM International Conference Proceeding Series, 93–100. https://doi.org/10.1145/3457640.3457657

Harahap, D. S. P., Nasrizal, N., Indrawati, N., & Sandri, S. H. (2022). The Pengaruh Internal Audit Dan Whistleblowing System Terhadap Pencegahan Fraud Dengan Moralitas Individu Sebagai Variabel Moderator (Studi Empiris Pada Bank Perkreditan Rakyat Di Provinsi Riau). Jurnal Akuntansi Dan Ekonomika, 12(1), 82–91. https://doi.org/10.37859/jae.v12i1.3065

Holly, A., & Daromes, F. E. (2021). Pengaruh Budaya Organisasi, Pengendalian Internal, dan Moralitas Individu terhadap Pencegahan Fraud pada Inspektorat Provinsi Papua. In JBE (Vol. 28, Number 2). https://www.unisbank.ac.id/ojs;

Kadek, N., & Mayuri, L. (2024). Analisis Data Forensik untuk Mendeteksi Fraud Laporan Keuangan Perusahaan (Sebuah Literatur Review). Journal Of Social Science Research.

KPK. (2025). KPK Tahan 4 Tersangka Pengurusan Dana Hibah untuk Kelompok Masyarakat di Pemerintah Provinsi Jawa Timur TA 2019-2022. KPK. https://www.kpk.go.id/id/ruang-informasi/berita/kpk-tahan-4-tersangka-pengurusan-dana-hibah-untuk-kelompok-masyarakat-di-pemerintah-provinsi-jawa-timur-ta-2019-2022

Kusuma Farid. (2025). Geledah Rumah Dinas Bupati Sidoarjo, KPK Temukan Dokumen Pemotongan Dana Insentif Pegawai Pajak. Suarasurabaya.Net. https://www.suarasurabaya.net/kelanakota/2024/geledah-rumah-dinas-bupati-sidoarjo-kpk-temukan-dokumen-pemotongan-dana-insentif-pegawai-pajak/

Lan, F., Chen, Y., Ding, Z., & Xu, Y. (2024). Does internal whistleblowing enhance firm innovation? International Review of Financial Analysis, 93, 103146. https://doi.org/10.1016/j.irfa.2024.103146

Marciano, B., syam Ardiyansyah, & Suyanto. (2021). Whistleblowing System dan Pencegahan Fraud: Sebuah Tinjauan Literatur. https://openjournal.unpam.ac.id/index.php/JABI/article/ view/10908/pdf

Mashitoh, H., Daurrohmah, E. W., Inan, D. I., & Firman, A. (2023). The Analysis of Fraud in Perspective of Fraud Pentagon Theory: An Empirical Study in Indonesia. Jurnal Akuntansi Terapan Indonesia, 06, 2–107. https://doi.org/10.18196/jati.v6i2.1

Mulya Bayu. (2025). Penggelap Pajak Rp 1,9 M Dituntut 3 Tahun di Kota Malang. Jawa Pos Radar Malang. https://radarmalang.jawapos.com/kriminal/814928222/penggelap-pajak-rp-19-m-dituntut-3-tahun-di-kota-malang?

Mutia Basri, Y. (2020). Analisis Kecurangan pada Pengelolaan Dana Desa dalam Perspektif Fraud Hexagon. Studi Akuntansi Dan Keuangan Indonesia, 3(1).

Nahari, U., & Kusuma, K. (2023). Pengaruh Internal Control, Good Public Governance, Budaya Organisasi, Tekanan Target, Kompensasi dan Arogansi terhadap Pencegahan Fraud. Jurnal Sosial Teknologi, 3(3), 195–209. https://doi.org/10.59188/jurnalsostech.v3i3.650

Nurlia. (2021). Pengaruh Tekanan, Kesempatan, Rasionalisasi, dan Pengendalian Internal terhadap Kecurangan Akuntansi. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi. https://jurnalmahasiswa.stiesia.ac.id/index.php/jira/article/view/4155

Nurwahyuni, N. (2024). Pressure, Opportunnity, Rationalization, dan Capability terhadap Terjadinya Fraud?: Studi di Salah Satu Dinas Propinsi Sulawesi Selatan. Owner, 8(1). https://doi.org/10.33395/owner.v8i1.2298

Pramudyastuti, O. L., Rani, U., Nugraheni, A. P., Fitri, G., & Susilo, A. (2021). Pengaruh Penerapan Whistleblowing System terhadap Tindak Kecurangan dengan Independensi sebagai Moderator. In Jurnal Ilmiah Akuntansi) • (Vol. 6, Number 1).

Prayogi, G. D. (2023). Pengaruh Fraud Heptagon terhadap Tingkat Fraud dalam Pengelolaan Keuangan Daerah: Peran Whistleblowing System di DPPKAD Jawa Timur. Behavioral Accounting Journal, 6(2), 1–16. https://doi.org/10.33005/baj.v6i2.368

Purwanti, A., Pesiwarissa, R. C. E., Nuridah, S., Isma, A., & Ardhiyansyah, A. (2023). Pengaruh Kualitas Sistem Akuntansi terhadap Pengendalian Internal dalam Rangka Pemasaran Berkelanjutan: Studi Kasus pada Industri Retail di Provinsi Jawa Barat. Jurnal Aktiva?: Riset Akuntansi Dan Keuangan, 5(2), 2023–2068.

Purwanti Fima. (2025). Kakak Eks Bupati Blitar Tersangka Suap Proyek Dam Kali Bentak Rp 1 M. Detikjatim. https://www.detik.com/jatim/hukum-dan-kriminal/d-7946106/kakak-eks-bupati-blitar-tersangka-suap-proyek-dam-kali-bentak-rp-1-m?

Puspita Debriana. (2021). Pengaruh Peran Komite Audit, Pelaksanaan Tata Kelola Perusahaan dan Whistleblowing System terhadap Kecurangan pada Perusahaan Manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2016-2019. Jurnal Institusi Politeknik Ganesha. https://doi.org/https://doi.org/10.33395/juripol.v4i1.11025

Rahman, B. (2020). Implementation of a Whistleblowing System on Fraud Detection at PT JR (A Case Study of a State-Owned Enterprise in Indonesia). 2(2). https://doi.org/10.31933/DIJMS

Riyanti, A. (2021). The Effect of Hexagon Fraud on the Potential Fraud Financial Statements with the Audit Committee as a Moderating Variable. International Journal of Social Science and Human Research, 04(10). https://doi.org/10.47191/ijsshr/v4-i10-36

Rohmadaniati, Taufik, T., & Nasir, A. (2020). The Influence of Village Apparatus Competence, Internal Control System, and Whistleblowing System on Fraud Prevention in Village Government with Individual Morality as a Moderating Variable (Study in Villages in Bengkalis District). In Jurnal Ilmiah Akuntansi (Vol. 4, Number 3). http://www.ejournal.pelitaindonesia.ac.id/ojs32/index.php/BILANCIA/index

Sabirin. (2025). Pengaruh Kompetensi Aparatur Desa dan Sistem Pengendalian Internal terhadap Niat untuk Melakukan Fraud dalam Pengelolaan Dana Desa. https://doi.org/10.26418/jaakfe.v14i1.81027

Salma. (2025). Indonesia’s Corruption Perception Index Remains Low, UGM Expert Cites Weak Institutional Reform and Deep-Rooted Corruption Culture. Universitas Gajah Mada. https://ugm.ac.id/en/news/indonesias-corruption-perception-index-remains-low-ugm-expert-cites-weak-institutional-reform-and-deep-rooted-corruption-culture

Salmita, D. (2025). Determinant Deteksi Kecurangan Keuangan: Fraud Heptagon dalam Persepsi Auditor Eksternal dan Internal (Vol. 6, Number 1).

Saputri, E. Della, Meikhati, E., & Prastiwi, P. I. (2025). Eksplorasi Peran Fraud Pentagon Theory dalam Mendeteksi Fraudulent Financial Reporting.

Sarwo Edi SH. (2025). Peran Inspektorat Daerah sebagai Aparat Pengawas Internal Pemerintah (APIP). Pemerintah Kabupaten Buleleng Inspektorat Daerah. https://inspektoratdaerah.bulelengkab.go.id/informasi/detail/artikel/peran-inspektorat-daerah-sebagai-aparat-pengawas-internal-pemerintah-apip-85

Septian, D., & Febrianti, W. (2022). Determinants of Internal Auditor’s Ability in Detecting Fraud with Supervision as Moderating Variable. Journal of Auditing, Finance, and Forensic Accounting, 10(2), 116–133. https://doi.org/10.21107/jaffa.v10i2.15316

Suprapto, F. M., & Agustia, D. (2023). The Analysis of Fraudulent Financial Statements Prevention Using Hexagon’s Fraud and Government Internal Auditor as Moderating Variable in Local Government in Indonesia. Forum for Development Studies, 50(3), 513–537. https://doi.org/10.1080/08039410.2023.2232365

Takalamingan, F. S., Harnovinsah, & Lenggogeni. (2022). Pengaruh Tunjangan Kinerja, Budaya Organisasi, Tekanan, Kesempatan, dan Rasionalisasi terhadap Kecurangan (Fraud). Jurnal Magister Akuntansi Trisakti, 9(2), 161–188. https://doi.org/10.25105/jmat.v9i2.12982

Trijayanti, I., Hendri, N., & Padwa Sari, G. (2021). Pengaruh Komite Audit, Audit Internal, dan Whistleblowing System Terhadap Pencegahan Fraud. https://journal.unimma.ac.id

Urip Wardoyo, D., Arya, M., Woro Pawestri, D., & Shakuntala, B. (2022). Whistleblowing System Dan Surprise Audit: Strategi Pencegahan Fraud. EKOMA?: Jurnal Ekonomi, 1(2).

Wahyuningtiyas, T. N., & Pramudyastuti, O. L. (2022). Optimalisasi Whistleblowing System Melalui Peran Whistleblower Dalam Pendeteksian Tindakan Fraud: Sebuah Literature Review. https://doi.org/10.37641/jiakes.v10i1.1385

Widyadhana, K. A., & Kirana DP, R. T. (2025). Efektivitas Whistleblowing Dalam Fraud Detection: Pilar Transparansi Atau Risiko Retaliasi? Jurnal Ekonomi, Bisnis Dan Manajemen, 4(2), 78–93. https://doi.org/10.58192/ebismen.v4i2.3344

Wolfe, & Hermanson. (2004). The Fraud Diamond: Considering Four Elements of Fraud. The CPA Journal, 74, 38-42. Computer Fraud & Security, 2004(5), 11. https://doi.org/10.1016/S1361-3723(04)00065-X

Yulian Maulida, W., & Indah Bayunitri, B. (2021). The influence of whistleblowing system toward fraud prevention. International Journal of Financial, Accounting, and Management, 2(4), 275–294. https://doi.org/10.35912/ijfam.v2i4.177

Zakaria, F., & Setyahuni, S. W. (2024). What Factors Affecting Auditors’ Fraud Tendency Perception? Fraud Pentagon Theory Perspective. 12(02). https://doi.org/10.33019/equity.v%vi%i.397